Éléments de correction
Première partie
I°) Valeur du fonds de commerce
|
Fonds de commerce |
75 000 |
|
Matériel industriel |
25 000 |
|
Matériel de transport |
15 000 |
|
Stocks de marchandises |
7 500 |
|
Numéraire |
379 000 |
|
Fournisseurs |
-1 500 |
|
|
|
|
Capital social |
500 000 |
Fonds de commerce = 75 000 €.
II°) Valeur réelle de l’action RICHARD
|
Capital social |
500 000 |
|
Réserves |
700 000 |
|
-Actifs fictifs |
-75 000 |
|
PV/Titres LINO |
25 000 |
|
Situation nette |
1 150 000 |
PV/Titres LINO = 1 000 X (75-50)= 25 000
Vc = 1 125 000/10 000 =115,00
Vf = 12/0,08 = 150,00 €
Valeur réelle = (115 + 150 + 185) = 150
III°) Modalités de la fusion
Fusion allotissement
|
|
Société absorbée |
|
Société absorbante |
|
|
SARL LINO |
|
SA RICHARD |
|
|
|
|
|
|
Autres associés |
9 000 parts X 75 |
= |
4 500 actions X 150 |
4 500 = 9 000 X 75 / 150
Fusion renonciation
|
|
Société absorbée |
|
Société absorbante |
|
|
SARL LINO |
|
SA RICHARD |
|
|
|
|
|
|
Totalité des parts |
10 000 parts X 75 |
= |
5 000 actions X 150 |
|
|
|
|
|
|
|
Renonciation |
|
-500 parts |
|
|
5 000 X 10 % |
|
|
|
|
|
|
=4 500 parts |
5 000 = 10 000 X 75 / 150
Rapport d’échange ou parité = 2 parts LINO / 1 action RICHARD
La SA RICHARD absorbe la SARL LINO. Les associés LINO échangent 9 000 parts LINO contre 4 500 actions RICHARS, dans la proportion de 2 contre 1. Destruction de 9 000 parts LINO. La SA RICHARD détruit les 1 000 parts LINO qu’elle détient. Dissolution de la SARL LINO. La SA augmente son capital par création de 4 500 actions.
IV°) Prime de fusion
|
Apports de la SARL LINO |
10 000 X 75 = |
750 000 |
|
-Augmentation de capital |
4 500 X 50 = |
-225 000 |
|
Titres SARL LINO |
1 000 X 50 = |
-50 000 |
|
Prime de fusion comptable |
|
475 000 |
Valeur nominale du titre RICHARD = 50 €
Valeur nominale du titre LINO = 50 €
|
Apports de la SARL LINO |
10 000 X 75 = |
750 000 |
|
-Augmentation de capital |
4 500 X 50 = |
-225 000 |
|
Titres SARL LINO |
1 000 X 50 = |
-50 000 |
|
Prime de fusion comptable |
|
475 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Droits des associés |
4 500 X 150 = |
675 000 |
|
-Augmentation de capital |
4 500 X 50 = |
-225 000 |
|
P. de fusion proprement dite |
4 500 X (150-50) |
450 000 |
|
|
|
|
|
PV/titres LINO |
1 000 X (75-50) |
25 000 |
|
|
|
|
|
Prime de fusion comptable |
475 000 + 25 000 |
475 000 |
Deuxième partie
|
|
% d'intérêts |
% de contrôle |
Dépendance |
Méthode |
|
|
M/F1 |
|
20,00% |
20,00% |
Influence notable |
MEQ |
|
M/F2 |
|
10,00% |
10,00% |
|
Hors périmètre |
|
M/F3 |
|
|
|
|
|
|
Via F1 |
20% X 0,3 |
6,00% |
0,00% |
|
|
|
Directement |
|
30,00% |
30,00% |
|
|
|
Via F2 |
10% X 0,4 |
4,00% |
0,00% |
|
|
|
|
|
40,00% |
30,00% |
Influence notable |
MEQ |
|
M/F4 |
|
|
|
|
|
|
Via F3 |
40% X 0,05 |
2,00% |
0,00% |
|
|
|
Via F2 |
10% X 0,05 |
0,50% |
0,00% |
|
|
|
Directement |
|
50,00% |
50,00% |
|
|
|
|
|
52,50% |
50,00% |
Influence notable |
MEQ |
|
M/F8 |
|
75,00% |
75,00% |
Contrôle exclusif |
IG |
|
M/F7 |
|
|
|
|
|
|
Directement |
|
5,00% |
5,00% |
|
|
|
Via F8 |
75 % X 0,1 |
7,50% |
10,00% |
|
|
|
|
|
12,50% |
15,00% |
|
Hors périmètre |
|
M/F5 |
|
|
|
|
|
|
Directement |
|
45,00% |
45,00% |
|
|
|
Via F7 |
12,50% X 0,55 |
6,875% |
0,00% |
|
|
|
|
|
51,875% |
45,00% |
Influence notable |
MEQ |
|
M/F6 |
51,875% X 0,6 |
31,125% |
0,00% |
|
Hors périmètre |
|
M/F9 |
|
50,00% |
50,00% |
Contrôle conjoint |
IP |
Troisième partie
I°) Différence entre impôt exigible et impôt différé.
Méthode de l’impôt exigible : on enregistre le montant de l’impôt à payer.
Méthode l’impôt différé : l’impôt st une charge rattachable à l’exercice, au cours duquel, on été enregistrés les produits et les charges. Les différences temporaires sont enregistrées en Impôts différés Actif et Passif.
II°) Exemples
Les différences temporaires existent pour :
- participation des salariés ;
- provision pour hausse des prix ;
- dans le cas de l’option du régime fiscal des sociétés mère et filiales ;
- charges à répartir ;
- provisions pour perte de change.
